第一节 财务报表审计的目标与实现

　　审计目标是指在一定的历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的理想境地或最终结果。

　　审计目标包括：财务报表审计的总目标以及各类交易、账户余额、列报相关的具体审计目标两个层次。

　　一、 我国财务报表审计的总目标

　　审计总目标是将审计作为一项系统工作或活动所期望实现的目标。从发展的历史看，审计经历了由弊端审计向财务审计，又由财务审计向效益审计的历史变迁。

　　但其审计对象都离不开反映财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表，所以注册会计师始终将财务报表审计作为其主要职责，财务报表审计是审计业务的基础。

　　财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的合法性、公允性发表审计意见。

　　“合法性”是指被审计单位的财务报表是否适用的会计准则和相关会计适度的规定编制。

　　“公允性”是指财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况。

　　二、 审计具体目标

　　(一) 被审计单位管理当局对财务报表的认定。

　　认定：是指被审计单位管理层对财务报表中的各种业务和相关账户所作的陈述或声明。

　　认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。

　　1、与各类交易和事项相关的认定

　　(1)发生。记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关。

　　(2)完整性。所有应当记录的交易和事项均已记录。

　　(3)准确性。与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。

　　(4)截止。交易和事项已记录于正确的会计期间。

　　(5)分类。交易和事项已记录于恰当的账户。

　　2、与期末账户余额相关的认定

　　(1)存在。包含在资产负债表内的资产、负债和所有者权益在资产负债表日确实存在。

　　(2)权利和义务。在某一特定日期，各项资产确属被审计单位的权利，各项负债确属被审计单位的义务。权利与义务认定只与资产负债表的构成要素有关。

　　(3)完整性。所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录

　　(4)计价和分摊。资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录

　　3、与列报相关的认定

　　(1)发生及权利和义务。披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关

　　(2)完整性。所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。

　　(3)分类和可理解性。财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。

　　(4)准确性和计价。财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。

　　(二)具体审计目标

　　根据审计的总目标和被审计单位管理当局的认定，就可得出审计具体目标。

　　1、 与各类交易和事项相关的审计目标。

　　(1)发生。已记录的交易是真实的。

　　(2)完整性。已发生的交易确实已经记录。

　　(3)准确性。已记录的交易是按正确金额反映的。

　　(4)截止。接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间

　　(5)分类。被审计单位记录的交易经过适当分类

　　2、与期末账户余额相关的审计目标。

　　(1)存在。记录的金额确实存在。

　　(2)权利和义务。资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务。

　　(3)完整性。已存在的金额均已记录。

　　(4)计价和分摊。资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。

　　3、与列报相关的审计目标。

　　(1)发生及权利和义务。发生的交易、事项，或与被审计单位有关的交易和事项包括在财务报表中。

　　(2)完整性。应当披露的事项有包括在财务报表中。

　　(3)分类和可理解性。财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。

　　(4)准确性和计价。财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。

　　三、审计程序与审计目标的实现：

　　审计程序是指审计工作从开始到结束的整个过程。

　　审计程序的主要内容包括：接受业务委托、计划审计工作、实施风险评估程序、实施控制测试和实质性程序、完成审计工作和编制审计报告。

　　(一)接受业务委托

　　只有在了解后认为符合胜任能力、独立性和应有关注等职业道德要求，并且拟承接的业务具备下列所有特征时，注册会计师才能将其作为审计业务予以承接：

　　(1)审计对象适当;

　　(2)使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准;

　　(3)注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论;

　　(4)注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应;

　　(5)该业务具有合理的目的。

　　接受业务委托阶段的主要工作包括：了解和评价审计对象的可审性;决策是否考虑接受委托;商定业务约定条款;签订审计业务约定书等。

　　(二)计划审计工作

　　计划审计工作是整个审计工作的起点。

　　计划审计工作主要包括：在本期审计业务开始时开展的初步业务活动;制定总体审计策略;制定具体审计计划等。

　　(三)实施风险评估程序

　　风险评估程序是指为了解审计单位及其环境而实施的程序。

　　实施风险评估程序的主要工作包括：了解被审计单位及其环境;识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险，包括确定需要特别考虑的重大错报风险(即特别风险)以及仅通过实施实质性程序无法应对的重大错报风险等。

　　(四)实施控制测试和实质性程序

　　控制测试是在了解内部控制的基础上，为了确定内部控制政策和程序的设计与执行是否有效而实施的审计程序，其目的是测试内部控制在防止、发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性，从而支持或修正重大错报风险的评估结果，据以确定实质性程序的性质、时间和范围。

　　实质性程序是指注册会计师对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。它包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。

　　风险评估程序和实质性程序是每次财务报表审计都应实施的必要程序。控制测试则不是。

　　(五)完成审计工作和编制审计报告

　　第二节 审计业务约定书

　　一、审计业务约定书的含义

　　审计业务约定书：是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。

　　审计业务约定书具有经济合同的性质，一经约定双方签字认可，即成为法律上生效的契约，对各方均具有法定约束力。

　　二、审计业务约定书的内容：

　　审计业务约定书的内容包括：审计业务约定书的必备条款，在需要时应考虑增加的其它条款，以及实施集团财务报表审计时的特殊考虑。

　　(一)审计业务约定书的必备条款

　　审计业务约定书的具体内容可能因被审计单位的不同而存在差异，但应当包括下列主要方面：

　　(1)财务报表审计的目标;

　　(2)管理层对财务报表的责任;

　　(3)管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度;

　　(4)审计范围;

　　(5)执行审计工作的安排;

　　(6)审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式;

　　(7)由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险;

　　(8)管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助;

　　(9)注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息;

　　(10)管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认;

　　(11)注册会计师对执业过程中获知的信息保密;

　　(12)审计收费;

　　(13)违约责任;

　　(14)解决争议的方法;

　　(15)签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。

　　(二)在需要时应考虑增加的业务约定条款

　　如果情况需要，注册会计师应当考虑在审计业务约定书中列明下列内容：

　　(1)在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排;

　　(2)与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的协调;

　　(3)预期向被审计单位提交的其他函件或报告;

　　(4)与治理层整体直接沟通;

　　(5)在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师沟通的安排;

　　(6)注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项。

　　第三节 审计重要性

　　一、对审计重要性的理解

　　重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。

　　理解重要性的概念，需要注意把握以下几点：

　　1、重要性概念中的错报包含漏报

　　财务报表错报包括财务报表金额的错报和财务报表披露的错报。

　　重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的

　　如果财务报表中的某项错报足以改变或影响财务报表使用者的相关决策，则该项错报就是重要的，否则就不重要。

　　2、重要性包括对数量和性质两个方面的考虑

　　所谓数量方面，是指错报的金额大小，性质方面则是错报的性质。一般而言，金额大的错报比金额小的错报更重要。

　　3、对重要性的评估需要运用职业判断。

　　二、计划阶段确定重要性水平

　　(一)从数量方面考虑重要性

　　注册会计师应当考虑财务报表层次和各类交易、账户余额、列报层次确定重要性水平。

　　(二)从性质方面考虑重要性

　　金额不重要的错报从性质上看有可能是重要的。

　　注册会计师在判断错报的性质是否重要时，应该考虑的具体情况包括：错报对遵守法律法规要求的影响程度;错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度;错报掩盖收益或其他趋势变化的程度等。

　　三、重要性与审计风险

　　重要性与审计风险之间存在反向关系。重要性水平越高，审计风险越低;反之，重要性水平越低，审计风险越高。这里，重要性水平的高低指的是金额的高低。